充电站资产收购模式中的税费问题

充电基础设施开发建设经营实务之三十三——充电站资产收购模式中的税费问题

一、如采取充电站资产收购模式，资产转让方与受让方各需承担哪些税费？
如采取充电站资产收购模式，作为资产转让方，需承担：
（一）土地增值税
1、计税依据
《土地增值税暂行条例》第二条规定，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物（以下简称转让房地产）并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人（以下简称纳税人），应当依照本条例缴纳土地增值税。
第五条规定，纳税人转让房地产所取得的收入，包括货币收入、实物收入和其他收入。
第六条规定，计算增值额的扣除项目：
（一）取得土地使用权所支付的金额；
（二）开发土地的成本、费用；
（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；
（四）与转让房地产有关的税金；
（五）财政部规定的其他扣除项目。
2、适用税率
该暂行条例第七条规定，土地增值税实行四级超率累进税率：
增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%。
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分，税率为40%。
增值额超过扣除项目金额100%、未超过扣除项目金额200%的部分，税率为50%。
增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率为60%。
3、纳税义务发生时间
纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。
（二）增值税
1、计税依据
《增值税暂行条例》（2017修订）第一条规定，在中华人民共和国境内销售货物或者加工、修理修配劳务（以下简称劳务），销售服务、无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。
第四条规定，除本条例第十一条规定外，纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产（以下统称应税销售行为），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：
应纳税额=当期销项税额－当期进项税额
当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。
第五条规定，纳税人发生应税销售行为，按照销售额和本条例第二条规定的税率计算收取的增值税额，为销项税额。销项税额计算公式：
销项税额=销售额×税率
第六条规定，销售额为纳税人发生应税销售行为收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。
2、适用税率
该暂行条例第二条规定，销售不动产、转让土地使用权，增值税率为11%。
3、纳税义务发生时间
发生应税销售行为，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。
增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。
（三）城市维护建设税
1、计税依据
在中华人民共和国境内缴纳增值税、消费税的单位和个人，为城市维护建设税的纳税人。
城市维护建设税以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据。
2、适用税率
根据《城市维护建设税法》（2021.9.1生效）第四条规定，城市维护建设税税率如下：
（一）纳税人所在地在市区的，税率为百分之七；
（二）纳税人所在地在县城、镇的，税率为百分之五；
（三）纳税人所在地不在市区、县城或者镇的，税率为百分之一。
前款所称纳税人所在地，是指纳税人住所地或者与纳税人生产经营活动相关的其他地点，具体地点由省、自治区、直辖市确定。
3、纳税义务发生时间
《城市维护建设税法》第七条规定，城市维护建设税的纳税义务发生时间与增值税、消费税的纳税义务发生时间一致，分别与增值税、消费税同时缴纳。
（四）教育费附加
1、计税依据
凡缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，除按照《国务院关于筹措农村学校办学经费的通知》（国发〔1984〕174号文）的规定，缴纳农村教育事业费附加的单位外，都应当依照本规定缴纳教育费附加。
以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税的税额为计征依据。
2、适用税率
根据《征收教育费附加的暂行规定》（2011修订）第三条规定，税率为3%。
3、纳税义务发生时间
分别与增值税、消费税同时缴纳。
（五）地方教育费附加
根据《湖南省教育费附加和地方教育附加征收管理办法》，按本省行政区域内缴纳增值税、消费税为依据，按1.5%缴纳地方教育费附加。
（六）企业所得税（企业）
1、计税依据
根据《企业所得税法》（2018修正）第五条规定，企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第二十七条规定，企业所得税法第八条所称有关的支出是指与取得收入直接相关的支出。所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。
2、适用税率
（1）企业所得税税率基本税率：25%。
（2）符合条件的小型微利企业税率：20%。
其中：2019年1月1日至2021年12月31日，应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额。
3、纳税义务发生时间
以不动产交付时间作为纳税义务发生时间。
（七）个人所得税（个人）
1、计税依据
财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。
合理费用，是指卖出财产时按照规定支付的有关税费。
2、适用税率
《个人所得税法》第三条第三款规定，财产转让所得，适用比例税率，税率为20%。
3、纳税义务发生时间
《个人所得税法》第十二条第二款规定，纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得，按月或者按次计算个人所得税，有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次代扣代缴税款。
第十三条第一、二款规定，纳税人取得应税所得没有扣缴义务人的，应当在取得所得的次月十五日内向税务机关报送纳税申报表，并缴纳税款。
纳税人取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款的，纳税人应当在取得所得的次年六月三十日前，缴纳税款；税务机关通知限期缴纳的，纳税人应当按照期限缴纳税款。
（八）印花税
1、计税依据。
根据《印花税暂行条例》（2011修订）规定，纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。具体税率、税额的确定，依照本条例所附《印花税税目税率表》执行。
应纳税额不足1角的，免纳印花税。
应纳税额在1角以上的，其税额尾数不满5分的不计，满5分的按1角计算缴纳。
2、适用税率。
《国家税务总局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》国税发[1991]155号第十条规定，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。根据《印花税税目税率表》“11.产权转移书据”“按所载金额万分之五贴花”。
3、纳税义务发生时间。
《印花税暂行条例》第五条规定，印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票（以下简称贴花）的缴纳办法。
为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。
第七条规定，应纳税凭证应当于书立或者领受时贴花。
第八条规定，同一凭证，由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的，应当由各方就所执的一份各自全额贴花。
第九条规定，已贴花的凭证，修改后所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票。
作为资产受让方，需承担：
（一）契税。
1、计税依据。
《契税法》（2021.9.1生效）第一条规定，在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人，应当依照本法规定缴纳契税。
第四条规定，契税的计税依据：
（一）土地使用权出让、出售，房屋买卖，为土地、房屋权属转移合同确定的成交价格，包括应交付的货币以及实物、其他经济利益对应的价款；
（二）土地使用权互换、房屋互换，为所互换的土地使用权、房屋价格的差额；
（三）土地使用权赠与、房屋赠与以及其他没有价格的转移土地、房屋权属行为，为税务机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格依法核定的价格。
纳税人申报的成交价格、互换价格差额明显偏低且无正当理由的，由税务机关依照《中华人民共和国税收征收管理法》的规定核定。
第五条规定，契税的应纳税额按照计税依据乘以具体适用税率计算。
2、适用税率。
《契税法》第三条规定，契税税率为百分之三至百分之五。
契税的具体适用税率，由省、自治区、直辖市人民政府在前款规定的税率幅度内提出，报同级人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
省、自治区、直辖市可以依照前款规定的程序对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移确定差别税率。
《关于湖南省契税具体适用税率等事项的决定（草案征求意见稿）》（2021.3.16发布）第一条规定，契税税率为百分之四。省人民政府可以根据房地产市场的发展状况，在契税法规定的税率幅度内提出对不同主体、不同地区、不同类型的住房的权属转移实施差别税率的方案，报省人民代表大会常务委员会决定，并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
3、纳税义务发生时间。
契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当日，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当日。
（二）城镇土地使用税。
1、计税依据。
《城镇土地使用税暂行条例》（2019修订）第二条规定，在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。
第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照规定税额计算征收。
前款土地占用面积的组织测量工作，由省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。
《湖南省城镇土地使用税实施办法》第三条规定，土地使用税以纳税人实际占用的土地面积为计税依据。纳税人实际占用的土地面积的确定，以县级以上人民政府核发的土地使用证书所确认的土地面积为依据；尚未核发土地使用证书的，以县级以上人民政府国土资源部门的地籍测绘资料为依据；无土地使用证书又无地籍测绘资料的，暂以纳税人据实申报并经主管的地方税务机关核实的土地面积为依据。
2、适用税额。
该暂行条例第四条规定，土地使用税每平方米年税额如下：
（一）大城市1.5元至30元；
（二）中等城市1.2元至24元；
（三）小城市0.9元至18元；
（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
第五条规定，省、自治区、直辖市人民政府，应当在本条例第四条规定的税额幅度内，根据市政建设状况、经济繁荣程度等条件，确定所辖地区的适用税额幅度。
市、县人民政府应当根据实际情况，将本地区土地划分为若干等级，在省、自治区、直辖市人民政府确定的税额幅度内，制定相应的适用税额标准，报省、自治区、直辖市人民政府批准执行。
经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过本条例第四条规定最低税额的30%。经济发达地区土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报经财政部批准。
《湖南省城镇土地使用税实施办法》第四条规定，土地使用税每平方米税额幅度：
（一）大城市1.5元至30元；
（二）中等城市1.2元至24元；
（三）小城市0.9元至18元；
（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。
前款所称大城市、中等城市、小城市的划分标准，按照《中华人民共和国城市规划法》的规定执行。
3、纳税义务发生时间。
土地使用税按年计算、分期缴纳。缴纳期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
《财政部、国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）第二条“关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题”规定，以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。
（三）印花税。
同前述资产转让方应承担的印花税内容，略。

来源：湖南天地人律师事务所矿产能源团队